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    2018稅務師稅法一易錯易混點辨析

    2018/09/19  來源: 中華會計網校  字體:  打印
    稅法一

      2018年稅務師考試題量巨大,知識點眾多,考生難免有混淆的情況,在稅務師備考的強化沖刺階段,中華會計網校特整理稅法一易錯易混點,希望大家不要在一些概念題上丟分。本文內容豐富,您可以點擊右上角收藏此文章,方便下次找到。

      知識點1【兩類原則的比較

    兩類原則

    具體原則

    稅法的基本原則(四個)

    稅收法律主義;
    稅收公平主義;
    稅收合作信賴主義;
    實質課稅原則

    稅法的適用原則(六個)

    法律優位原則;
    法律不溯及既往原則;
    新法優于舊法原則;
    特別法優于普通法原則;
    實體從舊,程序從新原則;
    程序優于實體原則

      知識點2【稅收保全措施和強制執行措施】

    種類

    條件

    措施內容

    稅收保全措施

    行為條件。行為條件是納稅人有逃避納稅義務的行為。逃避納稅義務行為主要包括:轉移、隱匿商品、貨物或者其他財產等;
    時間條件。時間條件是納稅人在規定的納稅期屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內。超過了時限的規定而沒有繳納稅款的,稅務機關可以采取稅收強制執行措施,而不是稅收保全措施;
    擔保條件。在上述兩個條件具備的情況下,稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保,納稅人不提供納稅擔保的,稅務機關可以依照法定權限和程序,采取稅收保全措施
    書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款的存款;
    扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產

    強制執行措施

    超過納稅期限。未按照規定的期限納稅或者解繳稅款;
    告誡在先。稅務機關必須責令限期繳納稅款;
    超過告誡期。經稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的
    書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;
    依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產;
    稅務機關采取強制執行措施時,對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行

      知識點3【增值稅稅率】

    稅率類型

    稅率

    適用范圍

    (一)稅率

    17%(2018-5-1降為16%) 銷售或進口一般貨物;提供應稅勞務;提供動產租賃服務
    11%(2018-5-1降為10%) 銷售或進口特定的貨物;提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務(包括經營性租賃和融資性租賃),銷售不動產,轉讓土地使用權
    6% 提供現代服務(租賃除外)、增值電信服務、金融服務、生活服務、銷售無形資產(轉讓土地使用權除外)

    (二)零稅率

    0 出口貨物、勞務、境內單位和個人發生的跨境應稅行為

      知識點4【融資性售后回租和融資租賃服務的區別】

    融資租賃 融資性售后回租 以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額作為銷售額
    融資租賃服務 以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額

      知識點5【納稅人銷售自己使用過的物品或經營舊貨】

    納稅人

    銷售情形

    稅務處理

    計稅公式

    一般納稅人

    銷售舊貨和2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產 按簡易辦法:依3%征收率減按2%征收增值稅 增值稅=含稅售價÷(1+3%)×2%
    銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅。
    『提示』該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣
    增值稅=含稅售價÷(1+適用稅率)×適用稅率
    銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

    小規模納稅人(除其他個人外)

    銷售舊貨和自己使用過的固定資產 減按2%征收率征收增值稅 增值稅=含稅售價÷(1+3%)×2%
    銷售自己使用過的除固定資產以外的物品 按3%的征收率征收增值稅 增值稅=含稅售價÷(1+3%)×3%

      知識點6【非房地產企業(一般納稅人)銷售不動產計稅方法】

    形式

    具體規定

    備注

    2016430日前

    非自建 簡易計稅 預繳 差額預繳5% 差額預繳,差額申報 1)分界點:2016430日。
    2)差額預繳=全部價款和價外費用-動產購置原價或取得不動產時的作價
    3)注意含稅轉化成不含稅
    4)預繳地點不動產所在地地稅,申報地點機構所在地主管國稅機關
    5)申報時抵減預繳稅款。
    【知識點撥】自建項目是全額,非自建的時候可能出現差額;預繳的增值稅稅率是5%,申報的時候和計稅方法有關
    申報 差額繳納5%
    一般計稅 預繳 差額預繳5% 差額預繳,全額申報
    申報 全額繳納11%
    自建 簡易計稅 預繳 全額預繳5% 全額預繳,全額申報
    申報 全額繳納5%
    一般計稅 預繳 全額預繳5%
    申報 全額繳納11%

    201651日至2018430

    非自建 一般計稅 預繳 差額預繳5% 差額預繳,全額申報
     
    申報 全額繳納11%
    自建 預繳 全額預繳5% 全額預繳,全額申報
    申報 全額繳納11%

    201851日后

    非自建 一般計稅 預繳 差額預繳5% 差額預繳,全額申報
    申報 全額繳納10%
    自建 預繳 全額預繳5% 全額預繳,全額申報
    申報 全額繳納10%

      知識點7【非房地產企業(小規模納稅人)銷售不動產計稅方法】

    形式

    具體規定

    備注

    小規模納稅人

    非自建

    預繳

    差額預繳5%

    差額預繳,差額申報

    除其他個人之外的小規模納稅人,向不動產所在地地稅預繳,向機構所在地國稅申報;其他個人向不動產所在地地稅申報納稅

    申報

    差額繳納5%

    自建

    預繳

    全額預繳5%

    全額預繳,全額申報

    申報

    全額繳納5%

    個人(購買的住房)

    2年內

    全額

    1)差額繳納=全部價款和價外費用-購買住房價款
    2)個體工商戶應向住房所在地主管地稅預繳,向機構所在地主管國稅申報;其他個人向住房所在地地稅申報納稅

    2年(含)以上

    北上廣深

    非普通住宅

    差額納稅

    普通住宅

    免稅

    非北上廣深

    免稅

     

      知識點8【包裝物押金規定的比較】

    產品

    增值稅

    消費稅

    一般應稅消費品包裝物押金 未逾期不征收,在逾期時征收 未逾期不征收,在逾期時征收
    酒類產品包裝物押金(啤酒、黃酒除外) 收取押金時就征收,以后逾期不再征收 收取押金時就征收,以后逾期不再征收
    啤酒、黃酒包裝物押金 收取時不征收,逾期才征收 啤酒、黃酒從量計征消費稅,無論是否逾期,押金均不繳納消費稅

      知識點9【增值稅與消費稅組成計稅價格公式對比】

    情形

    消費稅組成計稅價格

    增值稅組成計稅價格

    成本利潤率

    從價計稅

    成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

    成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

    消費稅成本利潤率

    從量計稅

    無組成計稅價格

    成本×(1+成本利潤率)+消費稅

    10%

    復合計稅

    (成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-消費稅稅率)

    (成本+利潤+自產自用數量×定額稅率÷(1-消費稅稅率)

    消費稅成本利潤率

    不繳納消費稅的貨物

    不計稅

    成本×(1+成本利潤率)

    10%

      知識點10【土地增值稅征稅范圍的若干具體規定】

    有關事項

    征稅規定

    合作建房

    建成后分房自用,暫免;建成后轉讓,征稅

    交換房地產

    單位之間換房,征稅;個人之間互換自有居住用房,經當地稅務機關核實,免征

    房地產抵押

    抵押期不征;抵押期滿,不能償還債務,而以房地產抵債產權轉讓的,征稅

    房地產出租

    沒有發生房地產產權的轉讓,不屬于土地增值稅的征稅范圍,不征土地增值稅

    房地產評估增值

    沒有發生房地產產權的轉讓,不屬于土地增值稅的征稅范圍,不征土地增值稅

    國家收回國有土地使用權、征用地上建筑物及附著物

    免征土地增值稅

    房地產的代建房行為

    不屬于土地增值稅的征稅范圍,不征土地增值稅

    土地使用者轉讓、抵押或置換土地

    按規定征收土地增值稅

      知識點11【土地增值稅的扣除項目】

    一、取得土地使用權所支付的金額 1.出讓:支付的土地出讓金
    2.劃撥:按規定補繳的出讓金
    3.轉讓:支付的地價款
    二、房地產開發成本 (1)土地征用及拆遷補償費:含耕地占用稅
    (2)前期工程費
    (3)建筑安裝工程費
    (4)基礎設施費
    (5)公共配套設施費
    (6)開發間接費用
    三、房地產開發費用 期間費用,不按賬簿金額扣除。
    (1)不能按項目計算分攤利息,或不能提供貸款證明的:
    開發費用=(地價款及費用+開發成本)×10%以內
    (2)能按項目計算分攤利息,并能提供貸款證明的:
    開發費用=利息+(地價款及費用+開發成本)×5%以內
    四、與轉讓有關的稅金 房企:城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加
    其他企業:加扣印花稅
    【提示1】不包括增值稅
    【提示2】房企實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加,凡能夠按清算項目準確計算的,允許據實扣除。不能分清的,按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的金額扣除
    五、其他扣除項目 僅適用于房企新建房:加計扣除費用=(地價款及費用+開發成本)×20%
    縣級及以上政府要求房企售房時代收的各項費用:
    如計入房價中一并收取,應作為收入計稅,同時可予以扣除,但不允許作為加計20%扣除的基數。
    代收費用如在房價之外單獨收取,可不作為收入計稅,同時不允許扣除
    六、舊房扣除項目 評估價格=重置成本價×成新度折扣率
    【提示1】對取得土地使用權時未支付地價款或不能提供支付憑據的,不允許扣除取得土地支付的金額。
    【提示2】評估費也可扣除,但納稅人因隱瞞、虛報房地產成交價格等情形而按評估價格計稅時的評估費不可扣除。不能取得評估價格,但能提供購房發票的,可按發票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除。
    扣除金額=發票價×(1+5%×年數)

      知識點12【土地增值稅的清算】

      1.納稅人符合下列條件之一的,應進行土地增值稅的清算:

      (1)房地產開發項目全部竣工、完成銷售的。

      (2)整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的。

      (3)直接轉讓土地使用權的。

      2.對符合以下條件之一的,主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算

      (1)已竣工驗收的房地產開發項目,已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的。

      (2)取得銷售(預售)許可證滿3年仍未銷售完畢的。

      (3)納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的。

      (4)省(自治區、直轄市、計劃單列市)稅務機關規定的其他情況。

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